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據(jù)國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局官網(wǎng)消息，前期，浙江省杭州市稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款，在相關(guān)稅務(wù)機關(guān)協(xié)作配合下，對其依法開展了全面深入稅務(wù)稽查。
經(jīng)查，朱宸慧、林珊珊在2023年至2023年期間，通過設(shè)立個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個人所得稅。兩人的上述行為違反了相關(guān)稅收法律法規(guī)，擾亂了稅收征管秩序。
杭州市稅務(wù)局稽查局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對朱宸慧追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計6555.31萬元，對林珊珊追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計2767.25萬元。
來源：國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局官網(wǎng)
杭州市稅務(wù)部門對朱宸慧、林珊珊偷逃稅案件的處理，讓我們不禁思考，什么是個人獨資企業(yè)？設(shè)立個人獨資企業(yè)能否“避稅”？設(shè)立個人獨資企業(yè)存在什么風(fēng)險？我們對相關(guān)問題做個梳理，供讀者參考。
一、什么是個人獨資企業(yè)？
設(shè)立個人獨資企業(yè)之前，應(yīng)當(dāng)先了解什么是個人獨資企業(yè)。
根據(jù)《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第2條規(guī)定，本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。
二、設(shè)立個人獨資企業(yè)能否“避稅”？
個人獨資企業(yè)在財稅方面有一些不同的規(guī)定，建議設(shè)立前先了解以下規(guī)定，以便了解設(shè)立個人獨資企業(yè)是否真的能“避稅”。
1.設(shè)置會計賬簿方面
《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第21條明確規(guī)定，個人獨資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計賬簿，進行會計核算。
2.納稅人資質(zhì)登記方面
在納稅人資質(zhì)登記方面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況登記為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。
什么情況下登記為一般納稅人？
個人獨資企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元，應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。
主要法律依據(jù)是《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第2條的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準(以下簡稱“規(guī)定標準”)的，除該辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。
對于應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下的個人獨資企業(yè)，一般情況下登記為小規(guī)模納稅人，但是在會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的條件下，個人獨資企業(yè)也可以選擇登記為一般納稅人。
主要法律依據(jù)是《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第3條的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。該辦法所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進行核算。
什么情況下登記為小規(guī)模納稅人？
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2023〕33號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。
3.稅款征收方面
稅務(wù)機關(guān)對個人獨資企業(yè)采用查賬征收方式征收稅款。個人獨資企業(yè)具有《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令2001年第49號）第35條第1款第2項至第6項情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用核定征收方式征收稅款。
《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令2001年第49號）第35條規(guī)定如下，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
4.適用增值稅條款方面
個人獨資企業(yè)適用增值稅中關(guān)于“單位”的有關(guān)規(guī)定。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2011年修訂)第9條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第1條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
5.適用所得稅方面
對于實行查賬征稅辦法的個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅，適用5%至35%的5級超額累進稅率。
《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)>的通知》（財稅[2000]91號）第6條規(guī)定，個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中有8個項目扣除依照本辦法的法規(guī)執(zhí)行，不比照《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）確定。
對于實行核定征稅辦法的個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，稅務(wù)機關(guān)采用定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的方式，征收個人所得稅。
《關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）明確指出，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。
根據(jù)國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局官網(wǎng)披露的信息和《中華人民共和國個人所得稅法》（2023修正）的相關(guān)規(guī)定，朱宸慧、林珊珊取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬，原本應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳時統(tǒng)一按照綜合所得申報繳納個人所得稅，適用3%至45%的7級超額累進稅率。其通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)方式將其取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，使之適用5%至35%的5級超額累進稅率。
三、哪些特殊問題建議關(guān)注？
法律對個人獨資企業(yè)還有一些規(guī)定比較特殊，建議設(shè)立個人獨資企業(yè)前關(guān)注：
1.投資主體
根據(jù)《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第2條和第16條規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人只能是一個自然人，同時法律、行政法規(guī)禁止從事營利性活動的人，不得作為投資人申請設(shè)立個人獨資企業(yè)。
2.主體資格
根據(jù)《中華人民共和國民法典》第102條規(guī)定，個人獨資企業(yè)屬于非法人組織，不具有法人資格，但是能夠依法以自己的名義從事民事活動。
3.無限責(zé)任/債務(wù)承擔(dān)
個人獨資企業(yè)的投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第18條指出，個人獨資企業(yè)投資人在申請企業(yè)設(shè)立登記時明確以其家庭共有財產(chǎn)作為個人出資的，應(yīng)當(dāng)依法以家庭共有財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。
《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第28條規(guī)定，個人獨資企業(yè)解散后，原投資人對個人獨資企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的，該責(zé)任消滅。
4.經(jīng)營場所
《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第8條規(guī)定，設(shè)立個人獨資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件。
5.分支機構(gòu)
根據(jù)《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第14條規(guī)定，個人獨資企業(yè)可以設(shè)立分支機構(gòu)。
6.簽訂勞動合同
《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第22條規(guī)定，個人獨資企業(yè)招用職工的，應(yīng)當(dāng)依法與職工簽訂勞動合同。
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